О налоговых льготах для малого бизнеса

Процесс разработки, принятия и вступления в силу Налогового кодекса носил, несомненно, скандальный характер. В борьбе за свои права предприниматели добились справедливости по многим аспектам. Однако в огне сражений бизнес, в том числе малый, не заметил многих приятных вещей, которые ему дарованы Кодексом. Кроме «налоговых каникул» по налогу на прибыль, для ряда компаний в период до 2016 г. установлены сокращенные сроки налоговых проверок, упрощенный порядок налоговой отчетности и многое другое.

О налоговых преимуществах для малого бизнеса и пойдет речь в сегодняшней статье.

Кто подпадает под определение малого предприятия

Начнем с того, что в Налоговом кодексе нет термина «малое предприятие». Согласно же п. 5.3 НКУ, термины, которые применяются, но не определяются в нем, употребляются в значении, установленном другими законами.

Согласно ч. 7 ст. 63 Хозяйственного кодекса Украины, малыми признаются предприятия, в которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн. Большими считаются предприятия, на которых за отчетный (финансовый) год трудилось в общей сложности более 250 человек, а годовой объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) превысил сумму в 100 млн грн. Все другие предприятия являются средними.

Показатели численности сотрудников и дохода измеряются именно за отчетный финансовый год. Это означает, что если предприятие является вновь созданным или по итогам 2010 г. было определено как малое, а в отчетном периоде в 2011 г. превысило соответствующие предельные показатели численности или дохода, оно утрачивает статус малого и право на льготы, о которых далее пойдет речь. Об этом свидетельствует п. 154.6 Налогового кодекса, где сказано, что если плательщики налога, которые применяют нормы этого пункта, в любом отчетном периоде превысили показатели, дающие им право на льготы, они обязаны обложить налогом прибыль, полученную в таком отчетном периоде, по обычной ставке (с 1 апреля 2011 г. – 23%).

Кому положены налоговые каникулы

Согласно п. 154.6 НК, временно, в период с 1 апреля 2011 г. до 1 января 2016 г., право на налоговые каникулы будут иметь предприятия, у которых общий доход не превышает 3 млн грн. в год, а сотрудники получают оплату в размере не меньше двух минимальных зарплат.

Помимо указанных выше обязательных требований, предприятие должно быть создано после 1 января 2011 г. либо, если оно существовало до наступления этой даты, на протяжении трех последних периодов (либо всех предыдущих периодов, если с момента его создания прошло менее трех лет) иметь задекларированный ежегодный объем доходов не более 3 млн грн., а среднестатистическое количество наемных сотрудников – не более 12 человек.

Также на налоговые каникулы могут рассчитывать те, кто был зарегистрирован плательщиком единого налога в установленном законодательством порядке в период до вступления в силу НК, и у кого за последний календарный год объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) составлял до 1 млн грн., а среднеучетное количество работников не превышало 50 человек, в случае перехода на общую систему налогообложения.

Временно (сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 г.) освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности. Льгота, конечно, не распространяется на предприятия, которые производят продукцию на давальческом сырье, независимо от объемов их дохода и численности наемных работников.

Согласно п. 49.2 Налогового кодекса, малые предприятия имеют право на добровольный выбор способа подачи налоговых деклараций средствами электронной связи в электронной форме, в то время, как для средних и больших предприятий это средство подачи деклараций является единственно возможным. То есть декларации по налогу на прибыль малых предприятий могут подаваться лично налогоплательщиком или его доверенным лицом; посылаться по почте с уведомлением о вручении и описанием вложений; передаваться средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством.

Финансовую отчетность эти предприятия могут подавать один раз в год, вместе с годовой налоговой декларацией, в порядке, предусмотренном для предоставления налоговой декларации. Кстати, впервые подавать финансовую отчетность малым предприятиям нужно по итогам 2011 г.

«Легкие» проверки

Согласно п. 82.1 НК, длительность документальных плановых проверок не должна превышать 30 рабочих дней для больших налогоплательщиков, 10 рабочих дней – для субъектов малого предпринимательства и 20 рабочих дней – для других налогоплательщиков. Продление сроков проведения проверок возможно по решению руководителя ГНИ не более, чем на 15 рабочих дней для больших предприятий, не более, чем на 5 рабочих дней – для малого бизнеса, и не более, чем на 10 рабочих дней – для иных налогоплательщиков.

Документальные внеплановые проверки субъектов малого предпринимательства должны длиться не более 5 рабочих дней. Продлить проверку можно не более, чем на 2 рабочих дня. При этом документальная выездная плановая и внеплановая проверка малого предприятия, в отличие от проверки большого, не может быть приостановлена.

Однако не стоит забывать, что эти сроки не распространяются на проверки, которые проводятся в случае, если плательщиком подана декларация, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС, при наличии оснований для проверки, определенных в разделе V Налогового кодекса, и/или если подана декларация с отрицательным значением по НДС, составляющим более 100 тыс. грн. Длительность таких проверок установлена ст. 200 Налогового кодекса.

Во время проведения проверки руководство малого предприятия не обязано предоставлять документы в электронном виде. Вместе с тем, п. 85.2 Налогового кодекса подобная обязанность установлена для больших налогоплательщиков.

Что касается включения в план-график проведения документальных проверок, то, согласно п. 77.2 Налогового кодекса, периодичность проведения документальных плановых проверок налогоплательщиков определяется в зависимости от степени риска в их деятельности, который может быть определен как высокий, средний или незначительный. В соответствии с пп. 14.1.221 Налогового кодекса, риск – это вероятность недекларирования (неполного декларирования) плательщиком налоговых обязательств или невыполнения других требований законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на органы государственной налоговой службы.

Налогоплательщики с незначительной степенью риска включаются в план-график не чаще, чем раз в три календарных года, со средней – не чаще раза в два календарных года, с высокой – не чаще раза в год. Порядок формирования и утверждения плана-графика, перечень рисков и их разделение по степеням устанавливаются ГНАУ. Пока этот документ не разработан, однако практика показывает, что малые предприятия обычно относятся к категории с незначительным риском. Поэтому можно предположить, что плановые проверки большинства малых предприятий будут проводиться раз в три года. Однако, если налогоплательщик злоупотребит доверием государства и проигнорирует свои обязательства по учету, отчетности и уплате налогов, возникнет угроза попадания его в категорию с высокой или средней степенью риска.

Кроме того, к субъектам малого бизнеса, перешедшим на общую систему налогообложения, не применяются финансовые санкции за нарушение налогового законодательства по результатам деятельности во втором и третьем календарных кварталах 2011 г. Речь идет о штрафах, установленных главой 11 раздела II, а также п. 50.1 НК (случаи самостоятельного исправления ошибок), как по налогу на прибыль, так и по другим налогам, плательщиком которых предприятие является во втором и третьем календарных кварталах 2011 г.

Анна Воеводина,

«Судебно-юридическая газета»