Акцизный налог: порядок налогообложения транспортных средств

Центральное межрегиональное управление ГНС по работе с КПН информирует, что в соответствии с п. 215.1 ст. 215 Налогового Кодекса, в частности, легковые автомобили, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, транспортные средства для перевозки грузов относятся к подакцизным товарам.

Плательщиком акцизного налога является, в частности:

• лицо, постоянное представительство, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья (п.п. 212.1.1 п. 212.1 ст. 212 Кодекса);
• лицо предприятие, постоянное представительство, ввозящие подакцизные товары (продукцию) на таможенную территорию Украины (п.п. 212.1.2 п. 212.1 ст. 212 Кодекса);
• лицо, реализующее конфискованные подакцизные товары (продукцию), подакцизные товары (продукцию), признанные бесхозяйными, подакцизные товары (продукцию), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизные товары (продукцию), находящиеся в праве наследования или других законных основаниях переходят в собственность государства, если эти товары (продукция) подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке (п.п. 212.1.4 п. 212.1 ст. 212 Кодекса);
• лицо, которое реализует или передает во владение, пользование или распоряжение подакцизные товары (продукцию), ввезенные на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом в соответствии с п. 213.3 ст. 213 настоящего Кодекса (п.п. 212.1.5 п. 212.1 ст. 212 Кодекса);
• лицо - владелец ввезенного на таможенную территорию Украины грузового транспортного средства, переоборудованного в легковой автомобиль, с которого взимается акцизный налог (п.п. 212.1.14 п. 212.1 ст. 212 Кодекса).

Объектом налогообложения акцизным налогом является, в частности:

• операции по реализации производимых в Украине подакцизных товаров (продукции) (п. п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 Кодекса);
• операции по реализации и/или передаче в пределах одного предприятия подакцизных товаров (продукции) с целью собственного потребления, промышленной переработки своим работникам, а также осуществление взносов подакцизными товарами (продукцией) в уставный капитал (п.п.213.1.2 п.213.1 ст. .213 Кодекса);
• операции по ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины (п.п.213.1.3 п.213.1 ст.213 Кодекса);
• операции по реализации конфискованных подакцизных товаров (продукции), подакцизных товаров (продукции), признанных бесхозяйными, подакцизных товаров (продукции), за которыми не обратился владелец до конца срока хранения, и подакцизных товаров (продукции), находящихся по праву наследования или других законных основаниях переходят в собственность государства (п.п.213.1.4 п.213.1 ст. 213 Кодекса);
• операции по реализации или передаче во владение, пользование или распоряжение подакцизных товаров (продукции), ввезенных на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законодательством, в соответствии с п.213.3 ст.213 Кодекса (п.п. 213.1 .5 п. 213.1 ст.213 Кодекса);
• объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), кроме случаев, предусмотренных п.216.3 ст.216 настоящего Кодекса (п.п.213.1.6 п.213.1 ст.213 Кодекса);
• операции по переоборудованию ввезенного на таможенную территории Украины транспортного средства в подакцизный легковой автомобиль (п.п.213.1.11 п.213.1 ст.213 Кодекса).

К операциям с подакцизными товарами, освобождаемыми от налогообложения, относятся, в частности:

• операции по реализации легковых автомобилей для лиц с инвалидностью, в том числе детей с инвалидностью, оплата стоимости которых производится за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд центральных органов исполнительной власти, реализующих государственную политику в сферах гражданской защиты, спасательного дела, пожарной и техногенной безопасности), оплата стоимости которых производится за счет средств государственного и местных бюджетов (п.п.213.3.1 п.213.1 ст.213 Кодекса) ;
• операции по безвозмездной передаче для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и перешедших в собственность государства вследствие отказа собственника, если они не подлежат реализации (продаже) в установленном законодательством порядке;
• операции по безвозмездной передаче во владение и пользование Вооруженным Силам Украины и другим военным формированием, образованным в соответствии с законами Украины, органами Службы безопасности Украины, Национальной полиции Украины, Государственной пограничной службы Украины, Государственной службы Украины по чрезвычайным ситуациям, Национальной гвардии Украины конфискованных подакцизных товаров, определенных подпунктами 215.3.5-215.3.5 п.215.3 ст.215 Кодекса (далее – транспортные средства); транспортных средств, признанных бесхозными; транспортных средств, за которыми не обратился владелец до конца срока хранения; транспортных средств, которые по праву наследования или по другим законным основаниям перешли в собственность государства (п.п.213.3.4 п.213.3 ст.213 Кодекса).

В случае реализации на таможенной территории Украины транспортных средств, операции по безвозмездной передаче которых освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим подпунктом, налог уплачивается лицами, реализующими или передающими во владение, пользование или распоряжение такие транспортные средства, не позднее дать такой реализации одновременно с уплатой налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим на момент безвозмездной передачи таких подакцизных транспортных средств;

ввоз на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) как международной технической помощи, которая предоставится в соответствии с международными договорами Украины, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, или как гуманитарной помощи, предоставленной согласно нормами Закона Украины «О гуманитарной помощи» (п.п. 213.3.9 п. 213.3 ст. 213 Кодекса);

операции по ввозу на таможенную территорию Украины и реализация на таможенной территории Украины кузовов к автомобилям легковым при изготовлении в дальнейшем из них автомобилей, указанных в товарной позиции 8703 согласно УKT ВЭД (п.п. 213.3.14 п. 213.3 ст. 213 Кодекса) .

Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, их производящим, независимо от целей и направлений использования таких товаров (продукции) в дальнейшем, кроме случаев, указанных в ст.ст. . 225 и 229 Кодекса (п. 216.1 ст. 216 Кодекса).

Суммы акцизного налога с подакцизных товаров, произведенных на таможенной территории Украины, перечисляются в бюджет плательщиками акцизного налога в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем ​​соответствующего предельного срока, предусмотренного Кодексом для подачи налоговой декларации за месячный налоговый период.

Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата представления контролирующему органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства контролирующим органом в определенных законодательством случаях (п. 216.4 ст. 216 Кодекса ).

Акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) уплачивается плательщиками налога до или в день подачи таможенной декларации (п.п. 222.2.1 п. 222.2 ст. 222 Кодекса).

Датой возникновения налоговых обязательств в случае осуществления переоборудования грузового транспортного средства, отвечающего товарной позиции 8704 согласно УKT ВЭД, в легковой автомобиль, соответствующий товарной позиции 8703 согласно УKT ВЭД, является дата выдачи документа о соответствии переоборудованного автомобиля требованиям безопасности дорожного движения . В этом случае акцизный налог уплачивается владельцем такого транспортного средства не позднее даты представления документов в орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации такого транспортного средства (п. 216.11 ст. 216 Кодекса).

При этом в соответствии с п.п.222.2.4 п.222.2 ст.222 Кодекса плательщики акцизного налога при обращении в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации переоборудованного грузового транспортного средства в легковой автомобиль обязаны предъявить квитанции или платежные поручения об уплате налога с отметкой банка о дате выполнения платежного поручения.

Датой возникновения налогового обязательства по испорченному, уничтоженному, потерянному подакцизному товару (продукции) является дата составления соответствующего акта. В этом пункте утрачен товар (продукция), местонахождение которого налогоплательщик не может установить (п. 216.2 ст. 216 Кодекса).

Согласно п. 216.3 ст. 216 Кодекса налоговое обязательство по потерянному подакцизному товару (продукции) не возникает, если:

а) налогоплательщик документально зафиксировал эти потери и предоставил контролирующим органам необходимые доказательства того, что соответствующий подакцизный товар (продукцию) потерян в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорных обстоятельств и его использования на таможенной территории Украины с невозможным;

6) подакцизный товар (продукция) потерян в результате испарения в процессе производства, обработки, переработки, хранения или транспортировки такого товара (продукции) или по другой причине, связанной с естественным результатом. Это требование применяется при утрате подакцизных товаров (продукции) в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Кабинетом Министров Украины;

в) подакцизный товар (продукцию):

принудительно отчуждено или изъято для нужд государства в соответствии с Законом Украины «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», при условии, что в будущем его предыдущим собственником или уполномоченным им лицом не будут осуществлены меры по получению компенсации за принудительно отчужденный подакцизный товар (продукция);

передано Вооруженным Силам Украины и добровольческому формированию территориальных общин, Национальной гвардии Украины, Службе безопасности Украины, Службе внешней разведки Украины, Государственной пограничной службе Украины, Министерству внутренних дел Украины, Управлению государственной охраны Украины, Государственной службе специальной связи и защиты информации Украины, другим образованным в соответствии с законами Украины военным формированием, их соединением, воинским частям, подразделениям, учреждениям или организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, для нужд обеспечения обороны государства, органам местного самоуправления, а также в пользу центрального органа исполнительной власти, что обеспечивает формирование и реализует государственную политику в сфере гражданской защиты, сил гражданской защиты и/или заведениям здравоохранения государственной, коммунальной собственности и/или структурным подразделениям по вопросам здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций без пред. единого или последующего возмещения их стоимости;

оказано как гуманитарная помощь.

При использовании подакцизных товаров (продукции) для собственных производственных нужд датой возникновения налоговых обязательств является дата их передачи для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров (продукции) (п. 216.6 ст. 216 Кодекса).

Ставки налога и перечень товаров, с которых взимается акцизный налог, в частности, транспортных средств, определены в подпунктах 215.3.5 - 215.3.8 п.215.3 ст. 215 Кодекса.

В случае исчисления налога с применением специфических ставок по подакцизным товарам (продукции) налогооблагаемой базой является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях (п. 214.4 ст. 214 Кодекса).

В соответствии с п.п.215.3.51 п.215.3 ст.215 Кодекса ставка налога с транспортных средств:

автомобилей легковых и других моторных транспортных средств, предназначенных преимущественно для перевозки людей, соответствующих товарной позиции 8703 согласно УKT ВЭД (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции 8702 согласно УKT ВЭД), включая грузопассажирские автомобили - фургоны, гоночные автомобили в в том числе автомобили, которые в установленном законодательством порядке подаются в органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, для регистрации или перерегистрации в связи с изменением модели транспортного средства, которая до переоборудования при ввозе соответствовала товарной позиции 8704 согласно УKT ВЭД, а после переоборудования соответствует товарной позиции 8703 согласно УKT ВЭД, вычисляется по соответствующей формуле (п.п.215.3.51 п.215.3 ст. 215 Кодекса).

Поскольку ставка акцизного налога установлена ​​в иностранной валюте (евро), расчет суммы налога производится в национальной валюте по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины, действующим на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным в течение квартала (п. 217.3 ст. 217 Кодекса).

В то же время отмечаем, что временно, на период осуществления мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации против Украины и/или введению военного положения, в соответствии с законодательством освобождаются от налогообложения акцизным налогом операции по ввозу на таможенную территорию Украины и реализации на таможенной территории Украины бронированных автомобилей, классифицируемых по кодам 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703 согласно УKT ВЭД, конечным получателем которых в соответствии с сертификатом конечного потребителя или согласно условиям договора определены правоохранительные органы, Министерство обороны Украины и другие военные формирования, добровольческие формирования территориальных общин, образованные в соответствии с законами Украины, другие субъекты, осуществляющие борьбу с терроризмом в соответствии с законом и/или участвующие в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отражению сдерживания вооруженной агрессии россии ской федерации против Украины (п.42 подразд. 5 «Особенности взимания акцизного налога и экологического налога» разд. XX "Переходные положения" Кодекса).

Вместе с этим в соответствии с п.31 подразд. 5 разд. XX «Переходные положения» Кодекса временно, на период проведения антитеррористической операции и/или осуществления мероприятий по обеспечению проведения операции Объединенных сил (OOC), освобождаются от налогообложения акцизным налогом операции по безвозмездной передаче во владение и пользование субъектам, участвующим в осуществлении мер по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпору и сдерживанию вооруженной агрессии российской федерации в Донецкой и Луганской областях, осуществляемых путем проведения операции Объединенных сил (OOC), органам прокуратуры в Донецкой и Луганской областях транспортных средств; транспортных средств, признанных бесхозными; транспортных средств, за которыми не обратился владелец до конца срока хранения; транспортных средств, которые по праву наследования или по другим законным основаниям перешли в собственность государства.

В случае реализации на таможенной территории Украины транспортных средств, операции по безвозмездной передаче которых освобождаются от налогообложения в соответствии с настоящим пунктом, налог уплачивается лицами, реализующими или передающими во владение, пользование или распоряжение такие транспортные средства не позднее дать такой реализации одновременно с уплатой налога на добавленную стоимость по ставкам, действовавшим на момент безвозмездной передачи таких подакцизных транспортных средств.

Подписывайтесь на наш Тelegram-канал t.me/sudua, на Twitter, а также на нашу страницу в Facebook и в Instagram, чтобы быть в курсе самых важных событий.