180 дней Налогового кодекса: достижения и недоработки

С 1 июля 2011 г. закончился мораторий на применение штрафных санкций по новому Налоговому кодексу. Чем это чревато для предпринимателей?

Вот уже полгода налогообложение в Украине осуществляется согласно нормам нового Налогового кодекса. Пора говорить о результатах. Насколько эффективными оказались нововведения, инициированные властями с целью упростить жизнь налогоплательщикам, выясняла «Судебно-юридическая газета».

Прежде всего, предполагалось, что с принятием Налогового кодекса все налоговые нормы систематизируют и сведут в один кодифицированный закон, которым будет регулироваться предпринимательская деятельность. По крайней мере, именно на это рассчитывали предприниматели. А в результате получили изменения, которые только усугубили ситуацию. Яркий пример тому – декларации, заполнять которые стало намного сложнее, чем раньше.

На адаптацию предпринимателей к новому Налоговому кодексу (далее – НК) было дано полгода – с 1 января по 30 июня 2011 г. В этот период налоговым инспекторам воспрещалось взимать штрафы в сумме более 1 грн за мелкие нарушения, как-то: несвоевременное предоставление отчетов, ошибки по форме заполнения. Т. е. до 1 июля 2011 г. предприниматель имел возможность вникнуть во все нюансы налогообложения, не опасаясь за последствия: ошибся при заполнении декларации – заплатил 1 грн, и все дела. Однако нынче время ошибок – увы! – закончилось: настало время штрафных санкций, мораторий на введение которых истек. Причем штрафы, установленные новым Налоговым кодексом, в основном превышают размеры штрафов, действовавших до 1 января 2011 г. Например, за выявленное налоговым органом занижение налогового обязательства штраф составит 25% (вместо прежних 10%) суммы начисленного налогового обязательства.

Следует отдать должное изобретательности фискальных органов в их стремлении воспитать ответственность в налогоплательщике, которому предоставляется право исправить просчет, и лишь затем начисляется преувеличенная санкция. Подает плательщик отчет с нарушением предельных сроков – платит 170 грн, а за повторное нарушение штраф составляет уже 1020 грн (ст. 120 НК). Не стало юрлицо на учет вовремя – готовьте 510 грн, не стало во второй раз – ставка удваивается. В то же время порядок заполнения декларации по налогу на прибыль, введенный с апреля этого года, до сих пор не принят. И как быть со штрафом? Ведь формально повод есть, а вины налогоплательщика нет. Впрочем, пока что ни о каких санкциях в этом отношении со стороны ГНИ слышно не было.

Нескончаемые коррективы

Самое время говорить об эффективности или неэффективности норм НК (полгода все-таки), но не тут-то было: ситуация осложняется, прежде всего, тем, что Кодекс все еще продолжают совершенствовать по ходу дела… С января 2011 г. документ претерпел без малого 300 правок.

Только на прошлой неделе Президент Украины Виктор Янукович подписал Закон № 8217 «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты» (об усовершенствовании некоторых норм Налогового кодекса), направленный на урегулирование вопросов, возникших за первые полгода действия Кодекса. Документ позволит химическим предприятиям, использующим в качестве сырья нефтепродукты, закупать их у отечественных производителей и ввозить из-за границы без уплаты акцизного сбора, а также продлит до 31 августа 2011 г. действие сниженных акцизов на бензины (50 евро за 1 т) и на дизельное топливо (20–30 евро за 1 т). Кроме того, согласно Закону, налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, вступит в силу с 1 июля 2012 г., а не с 1 января, как предполагалось прежде.

Еще одно новшество Закона № 8217 – отмена фактических проверок со стороны налоговых органов для физических лиц-предпринимателей, не зарегистрированных плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), и юридических лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения. Кстати, ставка единого налога до введения в действие Закона об упрощенной системе налогообложения составит 10%. При этом штрафные санкции, пеню и административные взыскания, начисленные с 1 января 2011 г. и не уплаченные в госбюджет (в т. ч. за несвоевременное предоставление декларации по налогу с доходов физических лиц и за несвоевременную уплату пенсионных взносов), спишут. Кроме того, систему налогообложения операций с ценными бумагами при их первичном размещении и обратном выкупе усовершенствуют. Как, впрочем, и систему налогообложения доходов физлиц, полученных при выкупе ценных бумаг и их конвертации.

Помимо этого, Закон предписывает Государственной налоговой службе (ГНС) определить порядок выдачи налогового поручительства и согласовать его с Национальным банком Украины. Все это лишний раз иллюстрирует тенденцию: уточнения требуют к себе уточнений – и так до бесконечности.

Налоговые каникулы

Еще одним вопросом «на засыпку» стали пресловутые налоговые каникулы, которые представители нынешней власти обещали предпринимателям в разгар предвыборной кампании, да так и не предоставили

Впрочем, соответствующая норма в Налоговом кодексе прописана, и действия ее никто не ограничивал: под «налоговыми каникулами», в соответствии с п. 6 ст. 154 НК, подразумевается период с 1 апреля 2011 г. по 1 января 2016 г., в течение которого ставка 0% применяется для тех плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода не превышает 3 млн грн, а начисленная за каждый месяц отчетного периода заработная плата работников, состоящих с налогоплательщиком в трудовых отношениях, составляет не менее двух минимальных заработных плат. Именно последнее условие вызывает особое возмущение большинства работодателей-налогоплательщиков, ведь на сегодняшний день официальная зарплата на многих предприятиях едва превышает одну минимальную зарплату. Так что в этом случае государство понять можно: хочешь уйти на налоговые каникулы – легализируй доход своих наемных работников.

Таким образом, плательщик должен соответствовать ряду требований, чтобы действие пресловутых «каникул» на него распространилось. В частности, к числу «избранных» относятся юрлица, созданные после 1 апреля 2011 г., а также находившиеся на упрощенной системе налогообложения до 1 апреля либо в течении трех последних лет имевшие не более 20 работников и годовой доход не более 3 млн грн.

Не могут пойти на каникулы субъекты хозяйствования, созданные путем реорганизации, приватизации и корпоратизации в период после вступления в силу нового НК; субъекты, осуществляющие продажу и производство подакцизных горюче-смазочных материалов, обмен валют и финансовую деятельность, операции с недвижимым имуществом, внешнеэкономическую деятельность, оптовую торговлю и посредничество в ней, предоставление услуг предпринимателям, деятельность в сфере развлечений, по добыче и продаже полезных ископаемых государственного значения, организации торгов предметами искусства и коллекционирования, а также лица, предоставляющие услуги в сфере телевидения и радиовещания.

Таким образом, «налоговые каникулы» можно считать поощрением для избранных. Но в чем был бы смысл этой нормы, случись иначе? Ведь природа налоговых каникул прямо предполагает возможность дать фору тем отраслям экономики, в развитии которых заинтересовано государство.

Вопрос времени

Народная мудрость гласит: «Хочешь все и сразу? Получишь постепенно и по частям». Из-за того, что предприниматели выскажут свое неудовольствие, сию минуту все не наладится. Конечно, нужно больше времени, чтобы огромный массив нововведений заработал как часы, и вполне естественно, что внедрение норм на практике порождает массу вопросов. Однако пока приходится констатировать, что вступление в силу НК не намного упростило ведение предпринимательской деятельности в Украине. А ведь именно ради такого эффекта все и затевалось.

Катерина Бутовченко,

«Судебно-юридическая газета»

**Нота Бене**

Удар по бухгалтерии

Несмотря на то, что в течение полугода сотрудники налоговой проводили для специалистов пояснительные семинары, в ходе которых объясняли, как правильно заполнять те или иные документы, бухгалтеры продолжают жаловаться на изощренную комплексность новых деклараций, существенно приумножающую возможность допустить ошибку. По результатам соцопроса «Судебно-юридической газеты», именно это является главной причиной беспокойства бухгалтеров, так как соответственно вырастает вероятность предусмотренных за эти ошибки штрафов.

**Комментарии**

Как Вы оцениваете эффективность нового Налогового кодекса?

Зампредседателя Ассоциации судей и работников судов Украины Святослав Пограничный:

– Сегодня в ВР зарегистрирован ряд законопроектов, целью принятия которых является модернизация налогового законодательства. Налоговый кодекс постоянно подвергается уточнениям и усовершенствованиям, в связи с чем я не стал бы сейчас говорить об эффективности или неэффективности самого Кодекса. Об этом пока рано судить, так как документ переживает период становления, результаты которого, я уверен, не заставят себя долго ждать.

Единственное, что мне как специалисту хотелось бы посоветовать налогоплательщикам, так это не забывать: согласно ст. 52.2 НКУ, налоговая консультация носит индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому она предоставлена. Т. е. всевозможные шаблонные разъяснительные письма, которыми фискальные органы снабжают налогоплательщиков и которые, как я знаю, часто путают их, по закону не могут считаться обязательным к применению документом. Воспользуйтесь своим правом на налоговую консультацию, если у вас возникают сомнения по каким-то вопросам, и тогда ни на кого не придется пенять.

Председатель ГНС Украины Виталий Захарченко:

– Экономические результаты, которые мы имеем, сложились благодаря комплексу действий, к которому относятся изменения, принятые к Налоговому кодексу. В Кодексе много упрощенных позиций, которые отшлифованы в процессе доработки, но именно он дал нам соответствующие возможности. Закон сказал, какими должны быть формы, и плательщик их сам заполняет. К тому же, мы предлагаем подавать отчетность в электронном виде, т. е. плательщику к нам не надо ходить.

Налоговый кодекс совместно с мерами, которые принимаются налоговой службой, дал чрезвычайно положительные результаты. Он дал уменьшение общения с плательщиком и в то же время предоставил ему возможность получить максимум информации: сегодня работают справочные центры, сайты. Мы обеспечиваем работу с бухгалтерией, чрезвычайно велика и достойна работа со средствами массовой информации, которые публикуют изменения в Налоговом кодексе просто и доступно для граждан, например, относительно выплат детям-сиротам. Я читал несколько специальных изданий, и они объяснили все просто шикарно. На сегодняшний день мы уже имеем определенные обращения, проводим компенсации и регулируем предоставление налоговых кредитов для обеспечения социальной защиты. Нам это очень приятно, потому что наша общая работа обеспечивает отсутствие негативного диалога с налогоплательщиками, создает соответствующие условия для предоставления налогоплательщикам определенных услуг и дает возможность принять меры в отношении тех, кто не хочет слышать, что налоги надо платить.

Коммерческий директор торгового ООО Анна Кальченко:

– Принятие Налогового кодекса внесло определенные коррективы в работу нашей компании. Кое-что сыграло нам на руку, а некоторые положения откровенно усложнили торговлю. Уже сегодня ясно, что большинство норм остаются недоработанными, сырыми. Особенно это касается раздела об акцизном налоге. На данном этапе наш высокий профессионализм и хорошее качество реализуемой продукции позволяют справиться с ситуацией в целом, но тем, кто только осваивает рынок, кто не зарекомендовал себя раньше, сделать это намного сложнее, чем нам в свое время. И постоянные перемены режима налогообложения задачу не облегчают.

Частный предприниматель Людмила Волошина:

– Я использую упрощенную схему налогообложения и, если честно, до сих пор не удосужилась ознакомиться с нормами нового Налогового кодекса. Если бы они меня как-то ущемляли, поверьте, я бы это сделала! А так: платишь фиксированный налог раз в три месяца и получаешь патент. В патенте стоит штамп, подтверждающий оплату. Потом заполняешь декларацию о доходах – и все довольны. Я, считайте, и так на «каникулах»: чувствуется, что власти заинтересованы в том, чтобы я продолжала осуществлять свою деятельность. Остальное – нюансы.